Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договора купли-продажи или договора поставки (это разновидность договора купли-продажи).
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 454 ГК РФ).
Договор поставки предполагает, что поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности.
Некоторые предприятия строят объекты основных средств. И если это строительство осуществляет сторонняя специализированная организация, то с ней заключается договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств представляют собой капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций предприятия, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизацией основных средств.
Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:
1 "Приобретение земельных участков";
2 "Приобретение объектов природопользования";
3 "Строительство объектов основных средств";
4 "Приобретение объектов основных средств".
Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.
По дебету счета 08 отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01, при этом делается запись:
Дебет 01 - Кредит 08/3 (4) - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
При этом для подтверждения поступления основного средства должны быть в наличии следующие документы:
- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);
- инвентарные карточки учета объектов основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);
- счета и счета-фактуры, выставленные поставщиками основных средств;
- счета и счета-фактуры, выставленные транспортными организациями в качестве подтверждения расходов по перевозке, и др.
Аналитический учет по счету 01 ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств.
Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту).
Организации могут приобретать основные средства как требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем. Сначала остановимся на учете основных средств, не требующих монтажа. При приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи:
Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость основного средства на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика.
Счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия предъявленных сумм налога (НДС) к вычету (ст. 169 НК РФ).
Далее по дебету счета 08/4 будут отражаться все затраты, связанные с покупкой основного средства: консультационные, информационные услуги, расходы на доставку, оплата погрузочно-разгрузочных работ, оплата обучения рабочих для работы на купленном оборудовании и др., а также расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию по назначению, в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Таким образом, в учете могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций на сумму без НДС, связанных с приобретением основного средства;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС по произведенным расходам;
Дебет 08/4 - Кредит 70, 69, 71... - отражены прочие затраты предприятия по приобретению основного средства (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);
Дебет 60 - Кредит 51 - отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением основного средства.
Приобретенный объект основных средств должен быть зачислен в состав основных средств:
Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Таким образом, на счете 01 отражена первоначальная стоимость основного средства.
Рассмотрим вопросы налогообложения операций по приобретению за деньги основных средств.
Поскольку в первоначальную стоимость основных средств включаются самые разнообразные расходы, которые по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, то это неминуемо приведет к различиям в формировании первоначальной оценки принимаемых к учету объектов.
Это объясняется тем, что в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства не включаются, а признаются расходами в соответствии с выбранным организацией методом признания доходов и расходов такие расходы, как:
- суммы ЕСН и тарифа на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (начисленные, например, на заработную плату работникам за доставку, погрузку, разгрузку и др. работы, связанные с приобретением основных средств) (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на оплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на оплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при приобретении основных средств по импорту (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства и текущими расходами не являются. Текущими эти расходы будут признаваться по мере начисления амортизации.
Другими словами, расходы на оплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства), на оплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств и др., в бухгалтерском и налоговом учете признаются расходами в разные периоды времени.
Для того чтобы наглядно представить расхождения между "бухгалтерской" и "налоговой" стоимостью поступающих в организацию объектов основных средств, необходимо составлять налоговые регистры формирования первоначальной стоимости.
Регистры налогового учета необходимо вести в специальных формах на бумажных носителях либо в электронном виде (ст. 314 НК РФ). Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно. При этом формы регистров налогового учета устанавливаются приложениями к учетной политике, составляемой для целей налогообложения.
Организации, использующие в своей практической деятельности ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", должны отражать в текущем учете взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с требованиями налогового законодательства.
В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц.
Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.
ОНО = Налогооблагаемая временная разница x 24%.
Дебет 68/"Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 77 - отражено начисление отложенного налогового обязательства.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств на территории РФ, подлежат вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - предъявлены к вычету суммы НДС по принятому к учету объекту основных средств и по другим затратам, связанным с приобретением.
Но здесь бухгалтер должен знать, что право на налоговый вычет организация получает при одновременном выполнении следующих условий:
- основное средство приобретено для целей основной хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, либо для целей управления организацией;
- имеется счет-фактура, выставленный поставщиком с выделенной в нем суммой НДС;
- основное средство должно быть принято на учет;
- организация - покупатель основного средства является плательщиком НДС.
Таким образом, сумма НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства. Однако в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда "входной" НДС не подлежит налоговому вычету и учитывается в первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств:
- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС;
- организация-покупатель освобождена от уплаты НДС;
- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- основное средство приобретено для осуществления операций, которые согласно НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Если все же бухгалтер в указанных случаях произведет налоговый вычет, то зачтенные суммы НДС следует восстановить и уплатить в бюджет. Такая же ситуация складывается, если организация:
- передает имущество в уставный капитал другой организации;
- использует имущество для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Если основное средство приобретается специально для передачи в уставный капитал другой организации, то сумма "входного" НДС должна учитываться в первоначальной стоимости приобретенного объекта, поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал согласно НК РФ не признается реализацией.
Отдельно следует остановиться на ситуации, когда организации осуществляют виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые НДС. В этом случае, приобретая основное средство, используемое при производстве продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС, следует правильно определить величину налога, подлежащую вычету из бюджета.
Согласно ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Следует отметить также, что в состав амортизируемого имущества включаются и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты), а также:
- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, руководствуясь Классификацией основных средств.
Налогоплательщик вправе изменить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения, частичной ликвидации объекта.
Изменения могут быть осуществлены только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы (табл. 2.1).
Таблица 2.1. Амортизационные группы
Амортизационная
группа Срок полезного использования
1 2
Первая Все недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до 2 лет
включительно
Вторая Имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья Имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая Имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая Имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая Имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая Имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая Имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая Имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая Имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
К = 1: n x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации применяется к объектам амортизируемого имущества, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле
К = 2 : n x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Похожие рефераты:
- Налогообложение основных средств
Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договора купли-продажи или договора поставки (это разновидность договора купли-продажи).
П...- Учет основных средств
Поступление основных средств на предприятие происходит в следующих случаях:
• в результате приобретения за плату;
...- Аудит основных средств
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств .
В процессе ау...- Анализ основных средств предприятия
Проведем анализ обеспеченности предприятия основными фондами и их движения.
Негативной тенденцией на данном предприятии является снижение фондоемкости и фондорентабельности основных производ...- Аудит основных средств предприятия
В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) были предоставлены следующие документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам...
|
Дипломные работы 
